企业所得税预缴申报时提前调整税会差异 补税+滞纳金超千万元
在季度或月份终了后15日内向主管税务机关办理企业所得税月（季）度预缴申报，正确地填报预缴数据，是每户企业应尽的义务。对于实行查账征收方式的居民企业来说，利润总额的填写直接影响企业当期预缴税款的金额。国家税务总局深圳市税务局第三税务分局（以下简称第三税务分局）的税务人员在日常管理中发现，部分企业存在提前调整税会差异、不按实际利润额预缴的问题，引发了一系列税务风险。
典型案例：两张表上数据相差0.5亿元
A企业是一家实行查账征收方式的居民企业，连续多年营业收入和净利润均实现增长。第三税务分局税务人员通过大数据筛查发现，A企业预缴申报表中填列的2021年第三季度企业所得税利润总额为25.68亿元，而同年第三季度财务报表列报的利润总额为26.18亿元，相差0.5亿元，差异率近2%。税务人员掌握该情况后立即觉察到，A企业可能存在未足额预缴企业所得税的风险，主动联系企业要求提供相关资料。
通过与A企业财务人员深入沟通交谈，查看企业提供的会计账目、银行缴款单等资料，税务人员最终确认，A企业在填报预缴申报表的“利润总额”项目时，提前进行了税会差异调整，按照纳税调整后的数额进行填报，从而导致申报表“利润总额”小于其财务报表列报的数据。
根据企业所得税法及其实施条例的相关规定，企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。
根据上述规定，预缴申报有三种方式：一是按照实际利润额预缴；二是按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴；三是按照税务机关确定的其他方法预缴。实务中，大部分企业持续经营、会计核算健全，通常按照实际利润额来进行预缴。
根据《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》的填报说明，预缴方式为“按照实际利润额预缴”的纳税人，“利润总额”项目应填报纳税人截至本税款所属期末，按照国家统一会计制度规定核算的本年累计利润总额，再根据申报表相关行次计算结果填报“实际利润额”。换句话说，企业预缴申报时，其申报表中“利润总额”项目填报的数额，应与其财务报表“利润总额”项目所列报的金额一致。
一些企业错误地认为，预缴申报时需要对税会差异进行调整，并按调整后的数额填报了预缴纳税申报表的“利润总额”项目——这其实是对预缴申报政策了解不透导致的。经过税务人员的政策辅导，A企业积极配合，修改了三个季度的企业所得税预缴申报表，最终补缴税款并缴纳相应滞纳金共计1286.87万元。
通过对A企业的处理，第三税务分局税务人员举一反三形成核查机制，在每季度申报期结束后，充分运用第三方信息，强化大数据筛查比较和后续管理，逐户分析纳税人财务数据和企业所得税预缴申报数据，发现仍有部分企业存在与A企业类似的情况。经辅导，相关企业已经及时办理更正申报。
税务机关提醒实行查账征收方式的居民企业，填报年度汇算清缴申报表时，才需要对所有的税会差异进行逐一调整。在月（季）度预缴申报时，建议企业按照填表说明，认真、完整填报“利润总额”等相关栏次内容，不可没有依据地做出“纳税调整”安排，避免引发不必要的税务风险。否则，税务机关将根据税收征收管理法及其实施细则的规定，对其实施相应处罚，纳税人不仅需要补缴税款并缴纳滞纳金，还有可能面临纳税信用等级降低等负面影响。
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