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建筑行业中三类包工头(班组长)的纳税处理方案
发布者:青岛润信德代理记账有限公司 发布时间:2021-06-04 05:13:16 信息编号:162

     建筑行业中的包工头(班组长)分为三类:自然人包工头(班组长)、设立临时税务登记证的包工头(班组长)和注册为个体工商户的包工头(班组长)。以上包工头或班组长在建筑行业中往往是承包劳务,然后聘请农民工从事劳务完成工作。其纳税管理总局如下:


(一)自然人包工头(班组长)的纳税管理

1、增值税的纳税处理

由于包工头(班组长)与建筑公司或劳务公司签订某一工种的专业作业劳务承包合同,提供的专业作业建筑劳务是建筑服务中的增值税应税范围,必须缴纳增值税,具体的增值税处理如下:


第一、适用的增值税税率。

《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部税务总局公告2020年第13号)和《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》(财政部税务总局公告2020年第24号)规定:自2020年3月1日至12月31日自然人包工头(班组长)在湖北省范围内承接建筑劳务,享受免征增值税政策,在湖北省以外省份承接建筑劳务,减按1%征收率征收增值税。


第二、自然人包工头(班组长)在工程劳务所在地税务局代开发票给建筑企业或劳务公司。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)规定,企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。建筑企业将部分业务分包给“包工头”,由其提供的建筑服务,属于增值税应税项目,超过500元的应按照国家税务总局公告2018年第28号规定取得发票。


 第三、代开发票的地址:建筑劳务发生地主管税务局

按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第四十六条第(三)款规定:其他个人提供建筑服务,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。


  2、个人所得税的纳税处理

第一、包工头(班组长)个人所得税适用的税目:自然人经营所得税目,而不是劳务报酬所得税目。

根据国税发〔1996〕127号第三条规定,从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人,以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的,其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。


第二、个人所得税的纳税处理:在代开发票的环节,收经营所得个人所得税:按照不含增值税金额的一定比例核定征收个人所得税。

根据国家税务总局2018年公告第61号文件的的规定,“经营所得”不属于个人所得税的扣缴范围,应该由纳税人自行申报缴纳。目前,大多数地方税务局都在代开发票的环节,按照核定征收经营所得个人所得税:按照不含增值税金额的一定比例代征个人所得税。比如以下省份:

云南省统一按照开具发票金额(不含增值税)的1%核定征收经营所得个人所得税。

江西省按照开具发票金额(不含增值税)1.3%预征个人所得税。

四川省统一按照开票金额(不含增值税)的1.2%预征个人所得税。

深圳市按照开具发票金额(不含增值税)0.8%预征个人所得税。

广西省按照开具发票金额(不含增值税)1.3%预征个人所得税。

福建泉州市按应税收入的1.2%征收个人所得税。


3、纳税处理中碰到的缺陷

实践中,包工头(班组长)在代开发票时,面临两大缺陷:第一,不少地方税务局代开发票时,针对自然人代开发票有开具发票金额的限制。比如:有的地方规定一个人只能开具200万元一年,一个月至能开具10万元以下。第二是,不少地方税务局代开发票窗口的工作人员错误的将“经营所得”税目开成“劳务报酬所得”税目,结果在发票的“备注栏”代开发票系统自动生成“个税由付款方代扣代缴”字样,导致自然人税费的增加。


(二)设立临时税务登记证的包工头(班组长)的纳税处理

1、法律依据

根据国家税务总局2019年公告第48号公告第二条的规定:自2020年3月1日起,从事生产、经营的个人应办而未办营业执照,但发生纳税义务的,可以按规定申请办理临时税务登记。



 2、增值税的纳税处理

第一,设立临时税务登记的班组长或包工头,可以在工程劳务所在地代开增值税发票,也可代开增值税普通发票。在代开发票的“备注栏”必须注明:建筑劳务所在地的市、县、区和项目的名称。

第二,设立临时税务登记的班组长或包工头可以安装税控机和税控盘,从工程所在税务局购买发票自行向建筑企业或劳务公司自行开具增值税专用发票或增值税普通普通发票。

第三,设立临时税务登记的班组长或包工头,就可以享受小规模纳税人月销售额15万元,季度销售额45万元以下免税政策。


3、个人所得税的纳税处理

第一,如果设立临时税务登记的班组长或包工头在工程所在地税务局代开发票时,按照“经营所得”税目,按照不含增值税金额的比例核定征收个人所得税。

第二,如果设立临时税务登记的班组长或包工头安装税控机和税控盘,从工程所在税务局购买发票自行向建筑企业或劳务公司自行开具增值税专用发票或增值税普通普通发票的情况下,则班组长或包工头必须登陆工程所在地税务局所属省税务局电子税务局,自行纳税申报个人所得税。


(三)注册个体工商户的班组长(包工头)的纳税处理

1、增值税的纳税处理

第一,注册个体工商户的班组长(包工头),可以在工程劳务所在地代开增值税发票,也可代开增值税普通发票。在代开发票的“备注栏”必须注明:建筑劳务所在地的市、县、区和项目的名称。

第二,注册个体工商户的班组长(包工头)可以安装税控机和税控盘,从工程所在税务局购买发票自行向建筑企业或劳务公司自行开具增值税专用发票或增值税普通普通发票。

第三,注册个体工商户的班组长(包工头),就可以享受小规模纳税人月销售额15万元,季度销售额45万元以下免税政策。

2、个人所得税的纳税处理

第一,如果注册个体工商户的班组长(包工头)在工程所在地税务局代开发票时,按照“经营所得”税目,按照不含增值税金额的比例核定征收个人所得税。

第二,注册个体工商户的班组长(包工头)安装税控机和税控盘,从工程所在税务局购买发票自行向建筑企业或劳务公司自行开具增值税专用发票或增值税普通普通发票的情况下,则班组长或包工头必须登陆工程所在地税务局所属省税务局电子税务局,自行纳税申报个人所得税。

3、注册个体工商户的班组长(包工头)面临的困难

实践调查发现,如果班组长(包工头)到工程所在地注册个体工商户,面临如下困难:一是有不少当地工商部门(市场监督管理所)以班组长没有建筑劳务资质(其实国家已经取消建筑劳务资质管理,全有15个省已经发文取消建筑劳务资质)为由而不给予登记注册。二是不少地方税务局要求注册个体工商户必须实施查账征收个人所得税政策。三是不少地方工商部门要求注册个体工商户的,必须要提供写字楼的办公场所。

因此,笔者建议建筑行业中的班组长或包工头最好是在工程劳务所在地税务局设立临时税务登记证进行处理。

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